listicon
首页>成都市>资讯中心>完善固定资产加速折旧新税政的三大变化

完善固定资产加速折旧新税政的三大变化

作者:东唐智盛      时间: 2017年09月07日 发布

发布时间:2015-12-15      来源:中国会计报

近日,财政部、国家税务总局联合发布了《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号),国家税务总局发布了《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第68号),加大对传统产业投资的支持力度,激发企业投资和设备更新改造的积极性,促进产业结构优化升级、创业创新。

相对于2014年出台的《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)和《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年64号)这两份文件,这次出台的两项新税政究竟有哪些主要变化?本文为您从三大方面分析如下。

四行业加入优惠范围

财税〔2014〕75号通知确定的优惠范围是生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业的企业。

在此基础上,财税〔2015〕106号通知增加了轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业企业2015年1月1日后新购进的固定资产(包括自行建造),也同样允许缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

但是,税总公告2014年64号对判断是否属于六大行业的范围确定的方法和标准按照国家统计局《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》确定。而税总公告2015年68号对判断是否属于新增四个领域重点行业的范围确定方法和标准是:按照财税〔2015〕106号附件“轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业范围”确定。该附件直接列明了新增四个领域具体重点行业的范围和代码,并采取了目录式的管理方式,增强了政策的直观性和确定性,更便于具体操作。

扩大小微企业的优惠范围

财税〔2014〕75号通知规定:“对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”同时还规定:“对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”而财税〔2015〕106号通知在此基础上,又增加了对四个领域重点行业的小型微利企业加速折旧的优惠。该通知第二条明确规定:“对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”由此可见,财税〔2015〕106号通知扩大了对小型微利企业加速折旧的优惠范围。

明确企业政策选择权

为避免企业在加速折旧政策选择上的误区,财税〔2015〕106号通知第一和第二条均明确规定:“可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”第三条第二款还作出了补充规定:“按照企业所得税法及其实施条例有关规定,企业根据自身生产经营需要,也可选择不实行加速折旧政策。”这与税总公告2014年相关规定的内容相比,应该更为灵活。企业理解上述新规并选择加速折旧方法,应该从两方面考虑。

一是选择权应该具体到每一项固定资产。

根据2015年11月国家税务总局网站举办的以“固定资产加速折旧政策”为主题的在线访谈,国家税务总局所得税司副司长刘宝柱在回答网友提问时有两段对如何执行选择权问题的答复:“企业实行加速折旧时,不同的固定资产可以用不同的计提折旧方法,但同一固定资产仅能采用一种加速折旧方法,不能同时采用多种方法。”和“企业以单独计价的固定资产为计提折旧的单位,可以按照固定资产各自属性分别确定折旧方法。”由此可见,对固定资产加速折旧的选择不是一家企业仅可以选择一种加速折旧方法,而是可以具体到每一项单独计价的固定资产,即可以根据每一项单独计提折旧固定资产的各自属性,分别选择适当的加速折旧方法。

二是对不同固定资产可以分别选择是否加速折旧。

由于财税〔2015〕106号通知第三条明确规定:“企业根据自身生产经营需要,也可选择不实行加速折旧政策。”刘宝柱在回答网友提问时也回答道:“同一批次或同一资产类的不同固定资产单位,可以按照税法规定采取不同的折旧方法。”所以,对企业即使是同一批次或同一资产类固定资产,也可以区别不同固定资产并根据自身生产经营的需要,分别选择是否执行加速折旧政策,以及选择何种加速折旧方法。

分享到 :
 成都东唐智盛企业管理咨询有限公司微信公众号