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干货丨企业研究开发费用税前加计扣除政策解读!

作者:东唐智盛      时间: 2017年09月15日 发布

政策依据

《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)

《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企〔2007〕194号)

《关于进一步明确研究开发费用加计扣除有关事项的通知》(渝财税〔2016〕51号)

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)

《关于鼓励建立企业研发准备金制度的通知》(渝经信发〔2016〕63号)

适用企业

* 有研发活动的居民企业

* 会计核算健全、实行查账征收、能够准确归集研发费用

* 以下行业的企业不适用加计扣除政策:

住宿和餐饮业 、烟草制造业、批发和零售业、娱乐业、房地产业、租赁和商务服务业。

不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以上述行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

上述行业企业主营业务收入占50%(含)以下的,可按规定申报备案享受加计扣除政策。

 

企业流程

设立研发项目→开展研发活动发生研发费用归集研发费用办理优惠手续资料留存备查

什么是研发项目?

企业自主立项的科研项目 

1. 内部程序:董事会决议等内部决议文件。

2. 立项文件:一般应当包括研发目标、技术路径、进度计划、经费预算、人员组成等,主要体现形式为项目任务计划)书。

企业承担的省部级(含)以上科研项目

指企业在省部级(含)以上行政机关立项的科研项目。

什么是研发活动?

立项 

获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)、工艺(目标确定性)。

过程 

实验性(成果不确定性)。

企业以下活动不适用加计扣除政策 

1.企业产品(服务)的常规性升级。   

2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。   

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。   

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。   

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。   

6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。   

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

什么是研发费用?

研发费用 

允许加计扣除的费用范围:

1.人员人工费用:直接从事研发活动人员的工资薪金、“五险一金”以及外聘研发人员劳务费用等(研发人员范围:研究人员、技术人员、辅助人员)。

2.直接投入费用:材料、动力、样品、检验、仪器设备维护等。

3.折旧费用:仪器设备折旧。

4.无形资产摊销

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

6.其他相关费用:专家咨询费、研发保险、差旅会议费等。其他相关费用限额=允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和。

7.不允许加计扣除的费用:法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除;已计入无形资产但不属于允许加计扣除研发费用范围的,企业摊销时不得计算加计扣除。

特别事项处理 

研发费用应当按研发项目分别归集。可加计扣除的研发费用包括:

创意设计活动:创意设计活动的研究开发费用,可按规定进行加计扣除。 

委托研发:企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。委托境外机构或个人发生的研发费用,不得加计扣除。

合作开发:由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

集团开发:在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除。

加速折旧:用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧政策的,在加计扣除时就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。

多用途对象:人员、仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,做必要记录,按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。

特殊收入扣减:计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

财政性资金:作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。

核算申报要求

核算要求 

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,并按照不同研发项目准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除;对费用归集不准确、汇总额计算不准确的,税务机关有权对其进行合理调整。

研发项目立项时应设置研发支出辅助账,由企业留存备查;年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。

税会差异

计提研发准备金税会差异 

对按财企[2007]194号规定计提了研发准备金的企业,在季度预缴时,应按会计规定核算的利润总额申报纳税。年度汇算清缴时,当年计提而未实际支出的研发准备金,应进行纳税调整,不得在税前扣除且不得用于计算加计扣除。

费用化支出与资本化支出税会差异 

《企业会计准则》规定:

(一)企业应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

(二)研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。

(三)开发阶段的支出,同时满足一定条件的,才能确认为无形资产;不符合资本化条件的计入当期损益。

(四)确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时费用化计入当期损益。《企业所得税法》及其实施条例规定:企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。

研发费用归集税会差异

研发费用会计制度与税法规定口径差异见下表:

优惠管理流程

 

留存备查资料

1.项目计划书、立项决议文件;

2.研发机构项目组编制情况和研发人员名单;

3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;

4.人员和仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录);

5.集中研发项目研发费决算表、费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;

6.“研发支出”辅助账;

7.已取得的科技部门鉴定意见;

8.税务机关规定的其他资料。

 

鉴定所需资料

1、2、3项与留存备查资料一致

4. 支撑证明材料(企业根据项目情况选择提供):

(1) 在其它部门立项的研究开发项目的立项证明文件;

(2)项目(阶段)测试报告;

(3)项目(阶段)研究成果证明、项目样品试制报告、新产品检测报告;

(4)知识产权证明;

(5)高新技术产品、重点新产品证明;

(6)临床研究进展报告、临床研究批件、新药证书;

(7)新工艺实质性改进的对比证明数据,产品性能指标或行业标准、行业先进水平的说明;

(8)其它证明材料

Q:部分企业研发没有研发文件,或者有科委、经信委等部门的一个文件,但是文件的内容是普遍性的,没有针对性。又或者企业有研发文件,但是文件内容不完整。

A:企业在优惠备案之前,完善研发立项文件,文件内容一定要完整。一般应包含:研发目标、技术路径、进度计划、经费预算、人员组成等内容。

Q:部分企业混淆工资薪金、福利费科目,核算不清楚。将保健费、洗涤费纳入工资薪金核算。还存在部分企业在研发支出凭证后未附研发人员工资明细表,而是笼统的研发部门工资薪金总额表。

A:企业所得税法实施条例第三十四条:企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。前款所称工资、薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

Q:薪资总额怎么计算?

A:《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

关于职工福利费核算问题

企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

企业对可以计入研发费用加计扣除人员的工资薪金、五险一金进行明细核算,具体列出研发人员工资明细,涉及辅助人员的,要列明计算方法,选择计算方法的原因。

Q:其他相关费用中列支了与研发活动不直接相关的费用。

A:企业财务人员认真审核费用的相关性。

委托研发、合作研发未付科技主管部门登记资料。

根据《技术合同认定登记管理办法》(国科发政字〔2000〕63号)第六条规定,未申请认定登记和未予登记的技术合同,不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。据此,涉及委托、合作研究开发的合同需经科技主管部门登记,该资料需要留存备查。
若企业的研发项目已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,也应作为资料留存备查。

部分企业存在将产品改良等费用列入加计扣除范围。

根据财税[2015]119号:对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变列入负面清单,不允许加计扣除,企业应该认真区分实质性、创造性改进技术、工艺、产品与简单重复改变技术、工艺、产品之间的区别。

几乎没有企业将研发费用资本化,全部作为费用化计入当期加计扣除。

部分企业出现已经形成了无形资产,获得了专利技术证书。还在对这个专利发生的费用费用化,而不是资本化。企业应该严格按照《企业会计准则-研发支出》进行核算,对研究阶段发生的费用进行费用化,对开发阶段符合条件的进行资本化。

存在部分企业将辅助人员扩大化,并将这部分人员工资列入了加计扣除范围。

辅助人员是指参与研究开发活动的技工。那么企业将总经理、销售人员等的工资列入加计扣除范围肯定是要作纳税调整的。

文字丨重庆市璧山区国家税务局曹立波

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